Расходы на товары в период применения УСН

На налоговую базу, с которой уплачивается единый налог по упрощенной системе, влияют расходы только, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». В соответствии с п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ в данной ситуации налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если же объект налогообложения «Доходы» налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Расходы на налоговую базу в этом случае не влияют.

На налоговые обязанности индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, стоимость приобретаемых товаров также не влияет (ст. 346.25.1 НК РФ).

Перечень признаваемых при налогообложении расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок признания расходов, указанных в этом перечне регламентирован в п. 2 - 4 ст. 346.16 НК РФ и в п. 1-3 ст. 346.17 НК РФ.

В пункте 4 ст.346.17 НК РФ приводится порядок признания расходов при смене объекта налогообложения «Доходы» на объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Там указывается, что расходы, относящиеся к налоговым периодам действия объекта «Доходы», не учитываются при исчислении налоговой базы при таком переходе.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы ведется в книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Форма такой книги утверждена Приказом Минфина РФ от 31.12.08 №154н.

Правила учета доходов и расходов при переходе на упрощенную систему налогообложения с общего режима регламентируются в п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Условия для признания в составе расходов

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ отдельными категориями расходов учитываются составляющие стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации:

• стоимость товаров, уменьшенная на сумму НДС – по подп. 23 (в данном подпункте прямо предписывается уменьшать стоимость товаров на расходы указанные в подп. 8);

• сумма «входного» НДС по таким товарам – по подп. 8.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (работ, услуг).

При этом в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ приведены дополнительные особенности учета расходов по оплате стоимости товаров. Эта категория учитывается в расходах по мере реализации товаров. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

При этом про «входной» НДС, который учитывается отдельно от стоимости товаров, в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не говорится ни слова.

Порядок признания в расходах, уменьшающих налоговую базу по УСН, категорий стоимости товаров, предназначенных для реализации, можно представить в виде следующей схемы(см. журнал "Бухгалтерские вести" №7/2012, стр. 25).

Позиция Минфина

До недавнего времени под моментом реализации Минфин РФ понимал не только момент фактической реализации (перехода права собственности), но и момент поступления оплаты за реализованные товары от покупателя (см., например, Письмо Минфина РФ №03-11-09/384 от 27.11.09), ссылаясь на порядок признания доходов от реализации на УСН.

Президиум ВАС РФ в Постановлении №А33-1659/2009 от 29.06.10 признал такой подход неправомерным. Высший суд посчитал оплаченную поставщику стоимость реализованного товара правомерно уменьшающими налоговую базу при УСН расходами независимо от оплаты его покупателем. После выхода в свет этого Постановления с этим согласился и Минфин РФ (например, в Письме от 03.11.11 №03-11-06/2/153).

В отношении расходов по «входному» НДС со стоимости товаров, предназначенных для реализации, Минфин РФ требует признавать в расходах не только после приобретения и оплаты товара, но и после его реализации поставщику. Такое мнение, например, изложено, в Письме №03-11-06/2/256 от 02.12.09 со ссылкой на подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Данная позиция, по нашему мнению, противоречит НК РФ. Напомним, в этом подпункте говорится про особенности признания в составе расходов по оплате стоимости товара, которая учитывается по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ за вычетом НДС. Про особенности учета расходов на уплату НДС со стоимости товаров ни в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, ни в других положениях НК РФ ничего не сказано.

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует.

Но если налогоплательщик не готов спорить с проверяющими, то по расходам на уплату НДС со стоимости товаров момент признания расходов следует приурочивать не только на дату оплату поставщику (после приобретения), но и на дату реализации покупателю (на последнюю из этих дат регистрировать расходы в книге учета доходов и расходов).

Читайте полностью: Источник "Деловой Петербург"